淺議資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的難題
隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,對(duì)外開(kāi)放程度越來(lái)越高,特別是我國(guó)加入WTO以后,中國(guó)企業(yè)在國(guó)際貿(mào)易和國(guó)際資本市場(chǎng)進(jìn)行多方面的經(jīng)濟(jì)交流活動(dòng),更是需要首先在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上國(guó)際化。2006年2月15日,財(cái)政部發(fā)布了39項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,這標(biāo)志著我國(guó)與國(guó)際慣例趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系正式建立。
針對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,新準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值進(jìn)行了詳細(xì)闡述,筆者即是基于新舊準(zhǔn)則有關(guān)資產(chǎn)減值的對(duì)比來(lái)說(shuō)明在利用新準(zhǔn)則過(guò)程中,資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)存在的難題。
一、新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要差異
1.新準(zhǔn)則限定了本準(zhǔn)則資產(chǎn)內(nèi)容
規(guī)定“準(zhǔn)則中的資產(chǎn)包括單項(xiàng)資產(chǎn)和資產(chǎn)組”。采用了資產(chǎn)組的概念,規(guī)定“資產(chǎn)組是企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合”(新準(zhǔn)則第二條)。在單項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備難以確定時(shí),應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)組確定資產(chǎn)減值。
2.擴(kuò)大適用范圍
2001年《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》提出了計(jì)提“八項(xiàng)”資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,樹(shù)立了資產(chǎn)減值(可收回金額)的理念,及其確認(rèn)和計(jì)量原則,但在適用范圍上有所局限,缺乏詳盡的實(shí)務(wù)指導(dǎo)性規(guī)定內(nèi)容,新準(zhǔn)則規(guī)定“適用范圍包括固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)以及除特別規(guī)定以外的其他減值的處理”,例如對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)公司和合營(yíng)公司的投資等,在擴(kuò)大減值使用范圍的同時(shí),明確“生物資產(chǎn)、存貨、投資、建造合同資產(chǎn)和金融資產(chǎn)等,相關(guān)準(zhǔn)則有特別規(guī)定的,從其規(guī)定”(新準(zhǔn)則第三條)。
3.在減值跡象判斷上,新準(zhǔn)則比現(xiàn)行制度有要求更加明確
一是明確“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)期末對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行核查,判斷資產(chǎn)是否有跡象表明可能發(fā)生了減值”。二是明確“如不存在減值跡象,不應(yīng)估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額”(新準(zhǔn)則第四條)。
4.可收回金額的計(jì)量原則比現(xiàn)行制度更具實(shí)務(wù)操作指導(dǎo)性
對(duì)公允價(jià)值、處置費(fèi)用和預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值(如預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量、折現(xiàn)率)的計(jì)算等分別作了較為詳細(xì)操作指導(dǎo)規(guī)定。
5.新準(zhǔn)則規(guī)定已計(jì)提減值準(zhǔn)備不允許轉(zhuǎn)回
公允價(jià)值很大程度是靠人為判斷,中國(guó)目前還無(wú)法廣泛使用公允價(jià)值,人為調(diào)整利潤(rùn)的行為屢屢出現(xiàn),所以對(duì)公允價(jià)值采取限制使用的態(tài)度。
6.新準(zhǔn)則引入了總部資產(chǎn)的概念
總部資產(chǎn)是企業(yè)集團(tuán)和事業(yè)部的資產(chǎn),難以脫離其他資產(chǎn)和資產(chǎn)組產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流入,計(jì)算總部資產(chǎn)所歸屬的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的可收回金額,然后與相應(yīng)的資產(chǎn)賬面價(jià)值相比較,據(jù)以判斷是否需要確認(rèn)減值損失。
7.新準(zhǔn)則取消了商譽(yù)直線法攤銷(xiāo)改用公允價(jià)值法
企業(yè)合并形成的商譽(yù),每年至少進(jìn)行一次減值測(cè)試,并結(jié)合相關(guān)資產(chǎn)組和資產(chǎn)組組合進(jìn)行測(cè)試。只要有活躍市場(chǎng),只要有公平價(jià)值,就可以使用公允價(jià)值。強(qiáng)調(diào)一旦使用了公允價(jià)值,就停止歷史成本價(jià)值的賬務(wù)處理。

責(zé)任編輯:電力交易小郭
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